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「如何投资基金」股份支付中限制性股票分股利的问题请教

股份支付讲义中有这样一个题

【例题】甲公司为上市公司,采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2013年1月1日,公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票(每股面值为1元),授予价格为每股6元。当日,100名管理人员全部出资认购,总认购款项为6 000万元,甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。

激励计划规定,这些管理人员从2013年1月1日起在甲公司连续服务满3年的,所授予股票将于2016年1月1日全部解锁;期间离职的,甲公司将按照原授予价格每股6元回购。2013年1月1日至2016年1月1日期间,所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管,作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票,甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。

2013年度,甲公司有5名管理人员离职,甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名,当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利);2014年度,又有2名管理人员离职,甲公司将3年离职人员合计数调整为8人,当年宣告发放现金股利为每股1.1元;2015年度,甲公司没有管理人员离职,当年宣告发放现金股利为每股1.2元。

假定甲公司管理人员离职均发生在年末,不考虑其他因素。

要求:

(1)编制甲公司授予日的会计分录。

(2)编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。

(3)编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。

(4)编制甲公司解锁日的会计分录。

【答案】

(1)

借:银行存款                  6 000

 贷:股本                1 000(100×10)

   资本公积—股本溢价             5 000

同时,

借:库存股              6 000(100×10×6)

 贷:其他应付款—限制性股票回购义务 6 000

(2)

①2013年12月31日

2013年确认管理费用和资本公积金额=(100-10)×10×6×1/3=1800(万元)

借:管理费用                  1 800

 贷:资本公积—其他资本公积           1 800

②2014年12月31日

2014年确认管理费用和资本公积金额=(100-8)×10×6×2/3-1800=1 880(万元)

借:管理费用                  1 880

 贷:资本公积—其他资本公积           1 880

③2015年12月31日

2015年确认管理费用和资本公积金额=(100-5-2)×10×6-1 800-1 880=1 900(万元)

借:管理费用                  1 900

 贷:资本公积—其他资本公积           1 990

(3)

①2013年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×(100-10)×10=900(万元),2013年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×10=100(万元)。

借:利润分配—应付现金股利            900

 贷:应付股利—限制性股票股利          900

借:其他应付款—限制性股票回购义务       900

 贷:库存股                    900

借:其他应付款—限制性股票回购义务       100

 贷:应付股利—限制性股票股利          100

2013年12月31日回购限制性股票

借:其他应付款—限制性股票回购义务       250

                    [5×(6-1)×10]

  应付股利—限制性股票股利      50(5×1×10)

 贷:银行存款              300(5×6×10)

借:股本                 50(5×1×10)

  资本公积—股本溢价             250

 贷:库存股               300(5×10×6)

②2014年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1)×(100-8)×10-900=1032(万元),2014年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1)×(8-5)×10+1×5×10-100=13(万元)。

借:利润分配—应付现金股利           1032

 贷:应付股利—限制性股票股利          1 032

借:其他应付款—限制性股票回购义务       1 032

 贷:库存股                   1 032

借:其他应付款—限制性股票回购义务        13

 贷:应付股利—限制性股票股利           13

2014年12月31日回购限制性股票

借:其他应付款—限制性股票回购义务        78

                   [2×(6-2.1)×10]

  应付股利—限制性股票股利      42(2×2.1×10)

 贷:银行存款              120(2×10×6)

借:股本                 20(2×1×10)

  资本公积—股本溢价              100

 贷:库存股                120(2×10×6)

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